+7(499)495-49-41

Безвозмездное поступление основных средств

Безвозмездное поступление основных средств в учреждениях госсектора

Безвозмездное поступление основных средств

Порядок отражения операций при поступлении объекта основных средств в государственном (муниципальном) учреждении зависит от ряда нюансов. В частности, в первую очередь на правила учета влияет тот факт, изменило ли учреждение статус или нет (перешло ли на субсидирование). Кроме того, важно от кого поступил актив (от учредителя, сторонней организации и т. д.).

Оформите получение актива документально

Принятие актива к учету формляется  документами, формы и порядок применения которых утверждены Приказом  Минфина России № 52н.

Получение основного средства  оформляется  приходным ордером (ф. 0504207).Приходный ордер (ф. 0504207) оформляется в данном случае независимо от того, от кого  получено основное средство, от  организации или гражданина. Но обязательным условием составления приходного ордера будет наличие первичного товаросопроводительного документа (п. 7 Инструкции № 157н).  

Если же основное средство поступает без сопроводительного документа, по каким-либо причинам он оформлен не был, то оформить  приходный ордер (ф. 0504207)  не получится, т.к.

  факт передачи и осмотра объекта не зафиксирован документально. В этом случае, комиссия  по поступлению должна в одностороннем порядке осмотреть объект и принять решение о приемке объекта.

Это решение оомрмляется Актом  приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220).

После того как факт приемки будет оформлен приходным ордером (ф. 0504207)  или актом (ф. 0504220)  следует оформить еще  и Акт о приемке-передаче по форме 0504101. Данный Акт подтвердит ввод  объекта в эксплуатацию.

Оформленные акты утверждаются руководителем. Учет операций по поступлению основных средств ведется:

  • в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
  • в Журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов основных средств (п. 55 Инструкции № 157н).

Далее рассмотрим бухгалтерские записи. Они зависят от статуса учреждения (ведь для каждого типа учреждения предусмотрена своя инструкция по учету). Если учреждение оплачивает покупку основного средства из двух источников читайте в журнале →

Безвозмездное поступление основных средств в казенном учреждении

В таком случае учет ведется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н.

О новых правилах учета основных средств в казенных учреждениях в статье “Учет основных средств в казенных учреждениях”.

Отражение безвозмездного получения основных средств зависит от уровней передачи между бюджетами данного актива. Рассмотрим разные ситуации.

1. Объект поступил от учреждения, которое подведомственно тому же главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, что и получатель основного средства.

При отражении ситуации в учете используется счет 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».

2. Даритель и получатель актива учреждения разных уровней бюджетов (межбюджетная передача). В этом случае применяется счет 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

3. Поступление основных средств от учреждения, подведомственного другому главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств одного уровня бюджета ( межведомственная  передача). В данном случае используется счет 401 10 180 «Прочие доходы».

Отметим, что этот же счет участвует в корреспонденции при получении объекта учета от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций (за исключением государственных и муниципальных) и от физических лиц.

Между участниками бюджетного процесса передача объекта основных средств отражается по балансовой (фактической) стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации.

Если объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, то они  принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, равной их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В 2017 году изменились коды по безвозмездным поступлениям читайте в журнале →

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1

От главного распорядителя учреждение безвозмездно получило оборудование. Согласно передаточным документам, его балансовая стоимость составляет 120 000 руб. А сумма начисленной амортизации 50 000 руб.

Бухгалтер учреждения сделал соответствующие записи (согласно нормам Инструкции № 162н).

Проводки выглядят следующим образом:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств при безвозмездном получении активов1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»120 000
Принято оборудование к учету1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иное движимое имущество учреждения»1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»120 000
Отражена начисленная амортизация по безвозмездно полученному оборудованию1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»1 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»50 000

А теперь допустим, что оборудование передано не главным распорядителем, а учреждением, подведомственным другому уровню бюджета (например, передает федеральное казенное учреждение муниципальному учреждению).

В таком случае в учете муниципального учреждения сделаны такие проводки:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость полученного объекта основных средств1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»120 000
Принято оборудование к учету1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иное движимое имущество учреждения»1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»120 000
Отражена в учете начисленная амортизация по безвозмездно полученному оборудованию1 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»1 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»50 000

Для наглядности рассмотрим другой пример.

Пример 2

Казенное учреждение не  получило по договору пожертвования от юридического лица ООО «Активные ребята» 100 новых компьютерных столов. Текущая оценочная стоимость столов составляет 120 000 руб. Транспортные услуги по доставке столов составили 3600 руб. 

В бухгалтерском учете операции отражаются таким образом:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 401 10 180 «Прочие доходы»120 000
Увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств (учтены расходы по доставке)1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»1 302 22 730 «Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»3600
Принят к учету объект основных средств и1 101 36 310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря- иного движимого имущества учреждения»1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»123 600

Учет поступившего имущества бюджетными учреждениями

Для отражения операций по поступению объектов основных средств бюджетные учреждения руководствуются Инструкцией утв. приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. 

О новых правилах учета основных средств в бюджетных и автономных учреждениях в статье «Учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2016 году».

Объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. В целях бухгалтерского учета под текущей оценочной стоимостью основных средств понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 25  Инструкции № 157н).

Принятие актива к учету при закреплении права оперативного управления при безвозмездном поступлении  отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 106 00 000 и кредиту счета 0 401 10 180.

Получение объекта основных средств в рамках расчетов между головным учреждением  при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации, отражается в учете с использованием счета 0 304 04 310 “Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств” (п. 9  Инструкции № 174н).

Полученный объект осноных средств принимается к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п. 29  Инструкции № 157н).

Безвозмездное поступление объектов основных средств от органа, выполняющего в отношении учреждения функции и полномочия учредителя , от иных органов власти и государственных (муниципальных) учреждений с закреплением на праве оперативного управления, отражается  с использованием счетов 4 210 06 000 “Расчеты с учредителями”, 4 401 10 180 “Прочие доходы” (п. 9 Инструкции № 174н,)

Источник: https://www.budgetnik.ru/art/2548-bezvozmezdnoe-postuplenie-osnovnyh-sredstv

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, полученных безвозмездно

Безвозмездное поступление основных средств

Нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предусмотрено составление как возмездных, так и безвозмездных договоров. Если по договору сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, то в соответствии с п. 1 ст. 423 ГК РФ договор является возмездным.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления, что следует из п. 2 ст. 423 ГК РФ.

Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

Поскольку п. 10 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01″, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, предусматривает, в частности, возможность получения организацией основных средств по договору дарения (безвозмездно), рассмотрим основные положения договора дарения, установленные гл. 32 “Дарение” ГК РФ.

По договору дарения одна сторона (даритель) в соответствии со ст.

572 ГК РФ безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, на основании п. 1 ст. 574 ГК РФ может быть совершено устно. Но если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения движимого имущества на основании п. 2 ст. 574 ГК РФ должен быть совершен в письменной форме. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Не следует забывать о том, что в соответствии с п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями. Исключение составляют обычные подарки, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.

Бухгалтерский учет

Первоначальной стоимостью основного средства, полученного организацией по договору дарения (безвозмездно), на основании п. 10 ПБУ 6/01 признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальная стоимость основного средства, полученного по договору дарения (безвозмездно), определяется применительно к порядку, приведенному в п. 8 ПБУ 6/01, то есть в первоначальную стоимость войдут суммы, уплачиваемые за его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, а также иные суммы. Такой порядок установлен п. 12 ПБУ 6/01.

Как вы знаете, учет доходов и расходов организаций в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами, установленными:

– Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее – ПБУ 9/99);

– Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, на основании п. 7 ПБУ 9/99 являются прочими доходами.

Рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства определяется на основе цен на данный вид основных средств, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Данные о ценах, действующих на дату принятия основного средства к учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы, что установлено п. 10.3 ПБУ 9/99.

Рыночная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.

N 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета), отражается по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления” и дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств”.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

По мере признания прочих доходов, в нашем случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись по дебету счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы”.

Способы начисления амортизации, которые организация может использовать в бухгалтерском учете, установлены п. 18 ПБУ 6/01. Из четырех предложенных способов организация выбирает один и закрепляет его использование в приказе по учетной политике.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 02 “Амортизация основных средств”. Суммы амортизации отражаются по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Пример. Организация безвозмездно по договору дарения, заключенному с физическим лицом, получила объект основных средств, рыночная стоимость которого составляет 62 000 руб.

При принятии объекта к учету срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен одинаковым и равен 3 годам. Для начисления амортизации применяется линейный метод, что закреплено приказом по учетной политике организации.

Операция безвозмездного получения объекта основных средств в бухгалтерском учете организации будет отражена следующим образом:

Дебет 08-4 “Приобретение объектов основных средств” Кредит 98-2 “Безвозмездные поступления”

– 62 000 – учтен в составе вложений во внеоборотные активы объект основных средств, полученный безвозмездно;

Дебет 01 “Основные средства” Кредит 08-4 “Приобретение объектов основных средств”

– 62 000 – полученный безвозмездно объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 20 “Основное производство” Кредит 02 “Амортизация основных средств”

– 1722,22 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (ежемесячно до полного списания стоимости);

Дебет 98-2 “Безвозмездные поступления” Кредит 91-1 “Прочие доходы”

– 1722,22 – отражена в составе прочих доходов организации часть стоимости основного средства (ежемесячно по мере начисления амортизации).

Налог на прибыль

В целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст.

248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии с п. 1 ст.

257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ включается у получающей стороны в состав внереализационных доходов. Исключение составляют случаи, указанные в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.

25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу.

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках, что следует из п. 11 ст. 40 НК РФ.

Рыночная оценка может быть произведена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации”.

Если не имеется заключения оценщика о стоимости безвозмездно полученного имущества, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить стоимость имущества, подтвердить правильность определения этой стоимости и иметь документы, подтверждающие исчисленные им цены.

Источниками информации о рыночных ценах могут быть:

– официальная информация о биржевых котировках;

– информация государственных органов статистики;

– информация органов, регулирующих ценообразование;

– информация о рыночных ценах, публикуемая в средствах массовой информации.

Для признания доходов и расходов организации могут использовать кассовый метод (при выполнении необходимых условий) и метод начисления.

Датой получения внереализационного дохода при методе начисления согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приема-передачи, которым подтверждается безвозмездное получение объекта основных средств. Таким образом, внереализационный доход в целях налогообложения прибыли будет признан единовременно при получении этого дохода.

При использовании организацией кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг).

Иными словами, и при методе начисления, и при кассовом методе дата признания дохода в виде безвозмездно полученного имущества определяется практически одинаково.

Нередки случаи, когда организации получают имущество безвозмездно от лиц, являющихся собственниками организации, ее учредителями, причем передаваемое имущество не являются вкладом в уставный капитал и не связано с его увеличением. Полученное имущество используется для пополнения оборотных средств и для других целей, связанных с деятельностью организации.

Если объект основных средств получен организацией от учредителей, следует обратить внимание на ст. 251 НК РФ, определяющую состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

– от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

– от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/buhgalterskyy-nalogovyy-uchet-osnovnyh-sredstv-bezvozmezdno

Учреждение получило ОС безвозмездно

Безвозмездное поступление основных средств

Бюджетные учреждения в своей деятельности могут получать основные средства безвозмездно.

Основные средства могут передаваться: в рамках расчетов между головной организацией и обособленными подразделениями; от органов власти и государственных (муниципальных) учреждений, в том числе при закреплении права оперативного управления – от учредителя; от наднациональных организаций и правительств иностранных государств; от международных финансовых организаций; по договору дарения (пожертвования).

Определяем стоимость актива

Прежде всего остановимся на стоимости объектов, которая должна быть отражена в учете. В соответствии с пунктом 29 Инструкции № 157н основные средства принимаются по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету), в случае наличия, суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Если же они поступают от негосударственных организаций (юридических, в том числе международных) и физических лиц, то первоначальной (фактической) стоимостью объектов признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Это определено пунктом 25 Инструкции № 157н.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные:

  • о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения.

Документальное оформление

При получении основных средств от учредителя необходимо отметить, что в соответствии со статьей 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления. Собственником имущества бюджетного учреждения является РФ, субъект РФ, муниципальное образование.

Права собственника имущества от имени собственника осуществляются соответствующими органами государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов (п. 1, 3 ст. 214, п. 1 ст. 125 Гражданского кодекса РФ).

Первичные документы и регистры по учету основных средств определены приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Поступление основных средств оформляется следующими первичными документами.

В части объектов недвижимого имущества:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306001);

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) ( ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

В части объектов движимого имущества:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 тыс. руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306031).

Следует учитывать, что принятие к учету объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

При оформлении расчетов, возникающих по операциям приемки-передачи имущества, обязательств между учреждением и созданными им обособленными структурными подразделениями (филиалами), наделенными полномочиями ведения бухгалтерского учета, в том числе при реорганизации, оформляется Извещение ( ф. 0504805), которое передается учреждению-получателю основных средств вместе с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче).

Все нужные документы и образцы их заполнения можно найти и скачать на сайте в разделе «Формы».

Записи в бухучете

Для отражения в бухгалтерском учете при закреплении права оперативного управления на актив в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе при реорганизации, составляется запись по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (4 101 11 310–4 101 13 310, 4 101 15 310, 4 101 18 310, 4 101 21 310–4 101 28 310, 4 101 31 310–4 101 38 310) и кредиту счетов 4 401 10 180 «Прочие доходы», 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» ( п. 9 Инструкции № 174н).

Однако следует обратить внимание на письма Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798 и  Департамента финансов г. Москвы от 20 ноября 2012 г. № 140-03-34-196, в которых рассмотрены особенности учета безвозмездного имущества в отдельных случаях, в том числе недвижимого и особо ценного движимого.

Если полученное в оперативное управление основное средство включено в  Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538, то оно подлежит отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» синтетического счета 101.

Разберем порядок записей в учете на примере.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 тыс. руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Пример

Бюджетное учреждение получило безвозмездно измерительный прибор – особо ценное имущество от учредителя (по распоряжению учредителя от другого учреждения).

Стоимость полученного измерительного прибора – 600 000 руб. (сумма накопленной амортизации – 250 000 руб.).

В учете данная операция отражается следующим образом:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Получен безвозмездно по балансовой стоимости измерительный прибор4 106 21 310«Увеличение вложений в основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения4 401 10 180«Прочие доходы»60 000
Отражена сумма накопленной амортизации4 401 10 180«Прочие доходы»4 104 24 410«Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждения»250 000

При получении основных средств в иных случаях, например от резидентов РФ и физических лиц – нерезидентов РФ, записи делаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 101 00 000 «Основные средства» (2 101 11 310–2 101 13 310, 2 101 15 310, 2 101 18 310, 2 101 21 310–2 101 28 310, 2 101 31 310–2 101 38 310) и кредиту счета 2 401 10 180 «Прочие доходы» ( п. 9 Инструкции № 174н). Также приведем пример.

Пример

Университет – бюджетное учреждение получило ОС безвозмездно по договору пожертвования от юридического лица ООО «Актив» — 100 новых компьютерных столов рыночной стоимостью 120 000 руб.

Транспортные услуги по доставке столов составили 3600 руб. В бухучете это отражается так:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств при их безвозмездном получении2 106 31 310«Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»2 401 10 180«Прочие доходы»120 000
Включены в первоначальную стоимость расходы по доставке2 106 31 310«Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»2 302 22 730«Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»3600
2 302 22 730«Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»2 302 22 730«Увеличение кредиторской задолженности по транспортным услугам»2 106 31 310«Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»123 600

При получении активов от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций это отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счетов 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 2 401 10 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций» (учет операций по поступлению объектов основных средств ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов и журнале по прочим операциям).

А.Л. Опальская,

профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и управления Минэкономразвития России (г. Москва)

Источник: http://vashbugalter.ru/uchrezhdenie-poluchilo-os-bezvozmezdno/

Налоговый учет основного средства полученного безвозмездно

Безвозмездное поступление основных средств

N 26н, предусматривает, в частности, возможность получения организацией основных средств по договору дарения (безвозмездно), рассмотрим основные положения договора дарения, установленные гл. 32 «Дарение» ГК РФ. По договору дарения одна сторона (даритель) в соответствии со ст.

572 ГК РФ безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, на основании п. 1 ст. 574 ГК РФ может быть совершено устно.

Безвозмездное поступление основных средств

Важно НК РФ признаются доходы, возникшие у организации в связи с использованием имущества, полученного по договорам безвозмездного пользования. Порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен.

В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить такой порядок. Минфин России в письме от 7 мая 2007 г.

№ 03-03-06/4/54 выразил мнение, что при получении имущественных прав (например, права пользования имуществом) безвозмездно налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги)11 . При безвозмездном получении имущественных прав датой признания дохода считается дата подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

ПБУ 6/01: под первоначальной стоимостью указанных объектов понимается текущая рыночная стоимость основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на сумму фактических затрат организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производится следующие записи: на величину рыночной стоимости объекта в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» (98-2 «Безвозмездные поступления»); на величину расходов, связанных с передачей основного средства, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».В соответствии с п.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, полученных безвозмездно

В соответствии с ПБУ 5/01 под этой стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Пример 1. Организация получила от учредителя безвозмездно три перфоратора. Рыночная стоимость инструментов составила 30 000 руб.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов4 на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи: Д 10 «Материалы» — К 98-2 — 30 000 руб. — принято к учету имущество (на дату перехода права собственности);Д 98-2 — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — 30 000 руб. — стоимость безвозмездно полученного имущества отражена в составе доходов. Пример 2.

Поступление основных средств безвозмездно

Рыночная оценка может быть произведена в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Если не имеется заключения оценщика о стоимости безвозмездно полученного имущества, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить стоимость имущества, подтвердить правильность определения этой стоимости и иметь документы, подтверждающие исчисленные им цены.

Источниками информации о рыночных ценах могут быть: — официальная информация о биржевых котировках; — информация государственных органов статистики; — информация органов, регулирующих ценообразование; — информация о рыночных ценах, публикуемая в средствах массовой информации. Для признания доходов и расходов организации могут использовать кассовый метод (при выполнении необходимых условий) и метод начисления.

Бухгалтерский и налоговый учет безвозмездно полученного имущества

Д 20 — К 60 — 40 000 руб. — списана на расходы стоимость проведенного ремонта;Д 19 — К 60 — 7200 руб. — выделен НДС на основании счета-фактуры специализированной организации;Д 68, субсчет «НДС» — К 19 — 7200 руб. — принят к вычету НДС;Д 60 — К 51 — 47 200 руб.

— оплачена стоимость ремонта специализированной организации; по окончании действия договора К 001 — 500 000 руб. — списана с забалансового счета организации стоимость автомобиля.

1 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. 2 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Так, ФАС Северо-Кавказского округа поддержал требования ссудодателя о расторжении договора безвозмездного пользования и о выселении ссудополучателя из занимаемых им нежилых помещений в связи с передачей последним в нарушение условий договора спорных помещений в субаренду третьим лицам (Постановление от 9 ноября 2006 г. по делу № Ф08-5337/2006). Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся его учредителем, участником, руководителем, членом его органов управления или контроля. Кроме того, она не может передавать вещь в безвозмездное пользование другой коммерческой организации в силу принципиального запрета дарения между коммерческими организациями (ст.
575 ГК РФ). Общие принципы учета поступления безвозмездно получаемого имущества В Федеральном законе от 21 ноября 1996 г.

Безвозмездная передача амортизируемого имущества

Например, персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта.

Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам. В Письме Минфина России от 24 марта 2009 г.

N 03-03-06/1/185 обращено внимание на то, что каких-либо иных положений в отношении безвозмездно полученного имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации, помимо пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, гл.

25 НК РФ не предусмотрено. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 28 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/283, переданные учредителем организации основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости.

Начисление амортизации по такому имуществу осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской [advert=80]отчетности[/advert] организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.

2000 N 60н, стоимость безвозмездно полученных ОС отражается в составе доходов будущих периодов с последующим равномерным включением в доходы по мере начисления амортизации.

Следовательно, стоимость безвозмездно поступивших объектов основных средств, учтенную на счете 98-2 «Безвозмездные поступления», по мере начисления амортизационных отчислений следует списывать в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (91-2 «Прочие доходы»), постепенно отражая ее в составе доходов.

Иная ситуация складывается в налоговом учете в отношении безвозмездно полученных основных средств. Согласно пп. 8 ст.

Операция безвозмездного получения объекта основных средств в бухгалтерском учете организации будет отражена следующим образом: Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления» — 62 000 — учтен в составе вложений во внеоборотные активы объект основных средств, полученный безвозмездно; Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств» — 62 000 — полученный безвозмездно объект основных средств введен в эксплуатацию; Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 1722,22 — начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (ежемесячно до полного списания стоимости); Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 1722,22 — отражена в составе прочих доходов организации часть стоимости основного средства (ежемесячно по мере начисления амортизации).

Источник: http://advocatus54.ru/nalogovyj-uchet-osnovnogo-sredstva-poluchennogo-bezvozmezdno/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.