+7(499)495-49-41

Аудиторская проверка банковских счетов

Аудит операций по расчетным счетам организации в банках

Аудиторская проверка банковских счетов

Целью аудита операций по расчетным счетам является установления соответствия показателей банковских выписок, данным бухгалтерского учета.

Исходя из цели аудит операций по расчетным счетам предполагает выполнение следующих процедур (Рис.1):

Рисунок 1. Процедуры аудита операций по расчетным счетам

Результаты такой аудиторской проверки позволят выявить незаконное списание денежных средств со счетов в банках при отсутствии подтверждающих документов. Также может обнаружиться, что подтверждающие документы отражают одну цель использования, а перевод был произведен с другой целью.

Также аудитор выяснят:

  • если место незаконным (бездоговорным) банковским операциям;
  • полноту и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей, которые были оплачены с расчетного счета;
  • наличие и достоверность документов, которые подтверждают получение ссуд или предоставление займов;
  • правильность и законность операций с аккредитивами.

Замечание 1

Аудиторская проверка осуществляется отдельно по каждому открытому в организации расчетному счету. После чего производится проверка консолидированных данных по всем счетам.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Этапы аудиторской проверки операций по расчетным счетам

Аудит операций по расчетному счету имеет свою последовательность действий.

В отличии от аудита кассовых операций, аудит операций по расчетным счетам имеет особенность в том, что осуществляется уже на этапе планирования аудиторской проверки.

Первым делом, аудитор проверяет все имеющиеся расчетные счета организации на предмет наличия соответствующих документов (договоров с банками).

После чего, осуществляется проверка банковских выписок. Сверяются обороты по счетам бухгалтерского учета, куда были занесены данные из таких выписок. Проверяется обоснованность и законность затрат.

Замечание 2

В аудиторской практике, были случаи, когда недобросовестные бухгалтеры заменяли действительные выписки на фиктивные, где были отражены неверные данные о суммах и назначении перечислений. В таких случаях, назначалась встречная проверка с контрагентами и производился запрос в банк на получение действительных банковских выписок.

Далее сверяются данные в журналах-ордерах, главной книге и оборотно-сальдовой ведомости с остатками, отраженными в банковских выписках за отчетный период.

В случаях, когда на предприятии применяются расчеты по чековым книжкам, аудитор проверяет наличие корешков от страниц таких книжек. Необходимо установить, или соответствуют номера и суммы использованных чеков корешкам книг, а при выявлении аннулированных или испорченных чеков – выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.

Источниками информации аудита расчетных операций также являются первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, покупателями, различными дебиторами и кредиторами, расчеты по претензиям и т.д. Изучают также соответствующие журналы – ордера и сведения при журнально-ордерной форме учета, баланс и другие финансовые отчеты.

Особого внимания требует проверка учетных данных о стоимости материалов, которые находятся в пути, если они оплачены, но еще поступили в организацию.

Типичные нарушения, выявляемые при аудите операций по расчетным счетам организаций

При проведении аудита средств на расчетных счетах, имеют место случаи таких нарушений:

  • прямое хищение денежных средств: или ничем не скрытое, или скрытое неоформленными документами и расписками;
  • покрытия злоупотреблений отдельными работниками вместе с кассиром;
  • проводится замена документов или сделаны исправления в выписках банка соответствующих сумм;
  • присвоение наличности, полученной в банке (не оприходование полученных средств)
  • не оприходование и присвоение денежных сумм, не поступивших с банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по договоренности;
  • неправильно составленная корреспонденция счетов;
  • и т.п.

Обнаруженные ошибки и факты мошенничества необходимо сгруппировать с целью установление их существенности и подготовки итоговой аудиторской документации.

На каждый факт, выявленный аудитором, необходимо сделать описание со ссылкой на нарушение того или иного нормативно-правового акта. Указать:

  • кто допустил ошибку или мошенничество;
  • по чьему указанию или разрешению совершено нарушение или разрешение;
  • где и когда допущено нарушение;
  • размер материального ущерба и другие последствия.

Установленные аудитором нарушения, заносятся в аналитическую часть аудиторского заключения. После исправления таких нарушений, они могут быть оттуда удалены. В случае, если нарушения не являются существенными, их можно не заносить в аудиторское заключение.

Замечание 3

Кроме того, аудитор может дать рекомендации, по разработке мероприятий внутреннего контроля операций по расчетным счетам организации, во избежание нарушений в будущем.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit_operaciy_po_raschetnym_schetam_organizacii_v_bankah/

Аудиторская проверка операций по расчётному счёту

Аудиторская проверка банковских счетов

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Для подтверждения достоверностибухгалтерской отчетности аудиторомбыло проверено соответствие ее показателейданным синтетического и аналитическогоучета и выпискам банка. Такую проверкуцелесообразно проводить по схеме:

Бухгалтерский баланс (ф.№1)Показатели статей баланса «Расчетные счета»
книгаСальдо по счетам 51 «Расчетный счет»
Сводные регистры синтетического учета (сальдо и по дебету и кредиту)Показатели сводных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный счет»
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и кредиту)Показатели регистров по каждому счету в банке
Выписка банка по счетуОстаток денежных средств на отчетную дату

Данная процедура проверки оформляетсярабочими документами аудитора. Привыявлении расхождений необходимопоказать сумму отклонений и выявить ихпричины.

Таким образом, в ходе аудита операцийпо расчетному счету аудитором былиосуществлены следующие процедуры:

  • проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;
  • проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
  • арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств на расчетном счете;
  • проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Ведомость выявления аудиторомнеправильно
оформленных документов

п/пж/оНаименование и содержание документаСуммаСущность нарушенияЛица, ответственные за нарушения
Дата
1.210.03.2008Расходно-кассовый ордер № 156800Отсутствие печати и подписи ответственного лица.Главный бухгалтер Туховская Рита Михайловна

Сводная таблица ошибок,допущенных при расчете подлежащихсписанию с расчетного счета денежныхсредств

ДокументСумма в документе р.Исправленная сумма, р.Абсолютное отклонение, р.
Справка о стоимости выполненных работ и затрат за октябрь14593106404*20%21280,86687,8
Расчет по НДС за ноябрь19197214593959851*20%72965*16,67%191970,212163,32431,5

2.4. Проверка полноты и правильностисинтетического учета операций порасчетному счету

Такая проверка проводится аудиторомпо каждому счету, открытому в банке, внашем случае один счет. В первую очередьаудитор ознакомился с классификаторомтиповых бухгалтерских записей побанковским операциям, связанным срасчетным счетом. Это позволило емувыявить наиболее часто встречающиесяоперации и проверить правильностькорреспонденции счетов.

По договору банковского счета предусмотренавыплата банком процентов за пользованиеденежными средствами предприятия.

Аудитором было проверенно, начисляетли организация доходы ежемесячно илиотражает их по факту зачисления процентовна расчетный счет.

Это важно, так какнеправильное отражение причитающихсяпроцентов может привести не только кискажению финансового результата заотчетный период, но и к налоговымсанкциям.

По результатам проверки аудитором былоустановлено, что ООО «БИК» Доходы попроцентам начисляет ежемесячно.

При аудите операций по расчетному счетуаудитором также были проверенны:

  • порядок ведения учетных регистров;
  • своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
  • тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежныхсредств, перечисленных покупателями изаказчиками в оплату поставленныхматериально-производственных запасов,выполненных работ и оказанных услуг,аудитором были сверены записи по дебетусчета 51 «Расчетный счет» с кредитовымизаписями учетных регистров по счетам62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».

Поступление денежных средств отфинансово-кредитных организаций в видекредитов проверялись путем встречнойсверки записей по регистрам бухгалтерскогоучета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам», 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам»,субсчетам к счету 51 «Расчетный счет»,счету 55 «Специальные счета в банках»,а также сверки выписок и приложенных кним документов.

В ходе проверки нарушений обнаруженоне было.

2.5. Проверка законности списанияденежных средств с расчетного счета

Перечисление денежных средств срасчетного счета в погашение задолженностипоставщикам были проанализированы вразделе аудита расчетных операций посчету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», для установленияреальности и обоснованности ихиспользования.

Пересекающейся процедурой аудиторскойпроверки операций по расчетному счетуявляется проверка списания денежныхсредств со счета и полноты оприходованияналичных денег в кассу. Аудитором былопроверенно:

  • приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
  • тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Нарушений в ходе проверки операций порасчетному счету выявлено не было.Данный факт зафиксирована аудитором врабочей документации и отражен в справке(отчете) по результатам данного разделааудиторской проверки.

3. Обобщениерезультатов аудиторской проверкиопераций по расчетному счету

Заключениеаудиторской фирмы Руководителю фирмы«БИК» ООО по результатам проверкибухгалтерской отчетности за 2009 г.

3.1.Вводная часть

Источник: https://works.doklad.ru/view/UTB_wQR8tw4/5.html

Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке

Аудиторская проверка банковских счетов

Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

Аудит операций по расчетному счету

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

  • соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
  • полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);
  • правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
  • наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке);
  • обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);
  • правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ.

К таким документам относятся:

  1. выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;
  2. первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК для обеспечения решения о взыскании налога или сбора.

Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов.

Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет :

  1. порядок ведения учетных регистров;
  2. ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
  3. своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
  4. тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных МПЗ , выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов , зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Проверка операций по валютным счетам

Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка РФ.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица – резиденты могут иметь следующие валютные счета :

  1. транзитный – зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
  2. специальный транзитный – для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;
  3. текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
  4. валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка РФ организации, имеющие представительства за границей. При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках РФ, а также за границей.

При отражении операций на текущих и транзитных валютных счетах необходимо руководствоваться Инструкцией Центрального банка РФ от 29.06.1992 № 02-104А «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации на условиях, устанавливаемых Центральным банком РФ. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52 , субсчет «Валютные счета за рубежом».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не служит основанием для зачисления на него валютной выручки, поэтому в Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке.

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

Если на счет организации поступила валютная выручка, то еще совсем недавно к этим операциям следовало применить распоряжение на обязательную продажу 10 % валютной выручки, однако на сегодняшний день обязательная продажа валютной выручки отменена (Указание Банка России от 29.03.2006 № 1676-У).

В добровольном порядке валюта может быть продана в любые сроки, удобные фирме. Типового бланка распоряжения на добровольную продажу валюты нет, поэтому форму этого бланка каждый банк разрабатывает самостоятельно.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачисляет на рублевый расчетный счет фирмы.

Аудит операций по прочим счетам в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам , иным платежным документам ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо провести проверку по следующим направлениям:

  1. правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
  2. правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
  3. наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если были такие операции);
  4. полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.) от родителей и прочих источников;
  5. предоставление балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
  6. правильность составления бухгалтерских проводок.

Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с главной книгой и журналом-ордером № 3 или соответствующей карточкой счета (машинограммой).

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

Источник: http://www.konspekt.biz/index.php?text=20059

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.