+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Амортизация основных средств в налоговом учете

Содержание

Амортизация в налоговом учете: методы начисления и способы, сумма, расходы

Амортизация основных средств в налоговом учете

Амортизация является ежемесячным признанием в расходах цены основного средства (ОС) или нематериального актива (НМА) на протяжении всего их срока службы. В ст. 256, 257, 258, 259, 322 и 323 НК РФ установлен Порядок расчёта амортизационных сумм в налоговом учёте, который подробно рассмотрен ниже в этой статье.

Разница по амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

Расчёт амортизационных сумм ОС в налоговом учёте и в бухучете проводят по-разному. Ниже в таблице перечислены основные различия.

Способы расчета амортизационных сумм 
В бухучетеВ налоговом учете
  • линейный;
  • использование метода уменьшаемого остатка ОС;
  • погашение цены оборудования по количеству лет срока службы ОС;
  • погашение цены ОС равномерно по о количеству товаров или услуг.
Момент начисления амортизационной суммы
Амортизационные суммы расчитывают по каждому ОС при принятии объекта к бухучетуАмортизацию в налоговом учете начисляют по всему имуществу. Это не касается объектов, по которым амортизацию рассчитывают только линейным способом.
Срок эксплуатации ОС
Срок эксплуатации ОС компания определяет самостоятельно с учетом с учетом будущего физического износа и др.Амортизацию определяют по Классификации ОС.

Также в налоговом учёте рассчитывают амортизационную премию. В бухучете такой премии нет.

Особенности начисления амортизации в налоговом учете рассмотрены в данном видеоролике:

Методы расчёта амортизационных сумм

Согласно ст. 259 НК РФ, в налоговом учёте применяют 1 из 2-х методов расчёта амортизационных сумм:

Также:

  • При линейной амортизации сумму ежемесячной амортизации ОС, рассчитывают как произведение первоначальной цены ОС и амортизационной нормы по каждому объекту предприятия. При применении такого метода, амортизационную норму ОС находят по формуле: K = (1:n) * 100%, где:
    • K — амортизационная норма в % первоначальной цены амортизируемого ОС;
    • n – срок эксплуатации ОС в мес.
  • При применении нелинейной амортизации сумму ежемесячной амортизации рассчитывают как произведение остаточной цены ОС и амортизационной нормы. При применении нелинейного способа амортизационную норму ОС находят по формуле: K = (2:n) * 100%, где:

Причём если в месяце, идущим за месяцем, в котором остаточная цена амортизируемого ОС становится равной 20% от первоначальной цены подобного объекта, амортизацию рассчитывают таким образом:

  • остаточную цену амортизируемого ОС определяют как его базовую цену;
  • базовую стоимость амортизируемого имущества делят на количество месяцев, которые пройдут до завершения срока службы ОС.

Амортизация в налоговом учёте

Используемые коэффициенты

По ОС налогоплательщики добавляют к основной амортизационной норме специальные коэффициенты, размеры которых прописаны в НК РФ. В ст. 259 НК РФ указаны повышающие специальные коэффициенты, которые применяют в отношении таких ОС:

  • ОС, которые применяют для работы в условиях повышенной опасности (пожароопасная, высокотоксичная и иные агрессивные среды). В этом случае плательщик применяет коэффициент, равный 2;
  • ОС из лизингового договора. В подобной ситуации амортизационный коэффициент равен 3;
  • ОС на птицефабриках, тепличных комбинатах. Владельцы этих организаций используют коэффициент, равный 2.

Также бухгалтеры применяют понижающий коэффициент. Если первоначальная цена легкового авто равна больше 300 000 руб, и небольшого автобуса — больше 400 000 руб., то основную амортизационную норму используют с коэффициентом, равным 0,5.

На прибыль

  • Если плательщик налога на прибыль рассчитывает линейную амортизацию, то он указывает амортизационную сумму в строке 131 Листа No2 декларации. Также он пишет амортизационную сумму по НМА в строке 132.
  • Если налогоплательщик проводит нелинейную амортизацию, то он отражает амортизационную сумму в строке 133. В подобной ситуации плательщик налога на прибыль пишет сумму амортизации по НМА в строке 134.

На имущество

В отличие от бухучёта, в налоговом учёте амортизацию ОС рассчитывают не 4, а 2 методами. Ниже рассмотрены 2 метода амортизации, которые обеспечивают более быстрое погашение стоимости ОС и снижение базы по налогу на имущество  предприятия.

https://www.youtube.com/watch?v=scFkheu_gJU

Линейная амортизация — это самый распространённый и простой метод. При подобном способе амортизацию рассчитывают по первоначальной цене ОС. В этом случае амортизационную норму рассчитывают по сроку службы ОС (ПБУ 6/01).

Однако, наиболее быстрым в налоговом учёте считается метод погашения стоимости амортизационного ОС уменьшаемым остатком. В подобной ситуации амортизационную сумму за 1 год рассчитывают по остаточной (в 1 год – по первоначальной цене) стоимости ОС, которую затем делят на срок службы. В подобной ситуации применяют повышающий специальный коэффициент к амортизационной норме, равный 3.

В итоге с помощью применения метода расчёта амортизации по уменьшаемому остатку можно быстрее, чем при линейной амортизации, перенести цену ОС в расходы. 2 метод чаще применяют в налоговом планировании. Ведь при применении такого способа амортизации снижается и база по налогу на имущество.

Расчет амортизации (налоговый учет) в 1С показан в этом видеоролике:

НДС

  • При списании НДС по амортизации сумму НДС прибавляют к основной цене актива и амортизируют вместе с ним. Сумму списанного НДС отражают в строке «Амортизация», в Отчёте о прибылях и убытках.
  • Согласно ст. 170 НК РФ, НДС включают в стоимость ОС, которые приобретены лицами, которые не относятся к плательщикам НДС или освобождены от выполнения обязанностей, перечисленных в ст. 145 НК РФ.
  • Также НДС списывают через амортизацию по ОС, которые используют при осуществлении различных хозяйственных операций, кроме продажи товаров, выполнения услуг и работ.

Амортизация в НУ после осуществления модернизации ОС

Первоначальную цену ОС изменяют при совершении таких действий:

Модернизация ОС – это проведение работ, по итогам которых кардинально изменяется служебное назначение амортизируемого ОС и появляются иные новые качества.

  • Владелец предприятия может повысить срок службы ОС, если он изменился в процессе модернизации оборудования (ст. 258 НК РФ).
  • Если после осуществления модернизации оборудования, его срок службы не изменился, то при расчёте амортизации учитывают ещё не прошедший срок службы ОС.
  • Оставшийся срок службы — это срок применения ОС, который снижают на срок его фактического применения оборудования на конкретную дату.
  • После модернизации оборудования бухгалтер начисляет амортизацию по оставшемуся сроку службы ОС. В этом случае расчёт новой амортизационной суммы в налоговом учёте и в бухучете представляет собой тот же расчёт для целей бухучета.
  • В итоге амортизация не изменяется в результате модернизации, при которой срок службы ОС не изменился.
  • При сохранении первоначального срока службы амортизацию ОС начисляют и после модернизации оборудования, вплоть до полного списания цены оставшегося срока службы оборудования.

Вопросы начисления амортизации в налоговом учете рассмотрены в видео ниже:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/amortizatsiya/v-nalogovom-uchyote.html

Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств в налоговом учете

Добро пожаловать на сайт, уважаемые посетители! Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств — что это такое, как производится и как отражается в двух формах учета, как совмещать системы и какими документами руководствоваться?

Налоговый и бухгалтерский учет

Амортизационные отчисления являются одной из важнейших статей расходов предприятия, которые участвуют в формировании финансового результата. При этом в бухгалтерском учете порядок и правила амортизации одни и создают одни суммы в одни сроки, а в налоговом — совершенно другие суммы и другие периодические отрезки. Почему требуется ведение двух параллельных систем учета?

Бухгалтерский учет возник и разрабатывался с древних времен как стройная система записи событий хозяйственной деятельности.

В текущее время регистры и данные бухгалтерии необходимы для личного пользования — бухгалтерами фирмы или лица, руководством, для оценки деятельности, планирования и прогнозирования, а также для предоставления внешним пользователям — например, инвесторам или контрагентам.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и пользования контрольными и фискальными органами власти — налоговой инспекцией в первую очередь.

В налоговом учете отражаются правила расчета налогов, т. е. сама система необходима только для того, чтобы правильно исчислять налоги, точнее, налог на прибыль, поскольку в бухгалтерском учете не предусмотрены все необходимые для этого инструменты и возможности.

Основные средства

Имущество или средства труда, которые применяются в циклах производства, не меняют свою материальную форму и эксплуатируются более года, называются основными средствами.

К ним относятся:

  • сооружения, здания;
  • оборудование и машины;
  • хозяйственные дороги;
  • устройства передачи;
  • инструменты и инвентарь;
  • многолетние насаждения;
  • и др.

Являясь материальными активами фирмы, т. е. приносящими положительный результат средствами, они сначала принимаются в состав внеоборотных активов.

Первоначальный учет

С какого момента такое имущество признается ОС с амортизационными отчислениями?

  1. В бухгалтерии актив, готовый к эксплуатации, принимается на счет ОС независимо от действительного начала его применения и регистрации в государственном реестре (если это недвижимость или транспорт) — к приобретенному станку утвержден передаточный акт, он включается в ОС, даже если будет находится на складе еще несколько лет. Подробности учета ОС приведены в ПБУ 6/01.
  2. В налоговом учете, напротив, важен момент ввода актива в эксплуатацию, так как в расчетах принимает участие лишь ОС, функционирующее для извлечения облагаемой прибыли. Все нормы амортизации и в целом налогового учета содержатся в Налоговом кодексе — в 25-ой главе.

В обеих системах амортизация основных средств начинается с месяца признания актива.

Что такое амортизация

Любое ОС изнашивается и теряет свою стоимость. Износ начинается с момента использования и продолжается до потери работоспособности актива. В целях амортизации существует понятие срока полезного использования — времени, в течение которого средство функционирует и амортизируется. Такой срок имеет нормативы в законодательстве и может быть кратким и длительным.

Нормативы по бухгалтерскому учету находятся в первом правительственном постановлении 2002 года.

Некоторые ОС не амортизируются в силу сохранения своих свойств в долгосрочной перспективе — земля, объекты природопользования.

Амортизация — это поэтапное списание стоимости актива, которое компенсирует затраты на приобретение новых ОС

Способы амортизации

В учетной политике, принимаемой в начале деятельности, необходимо выбрать способ амортизации. В бухучете это:

  • линейный метод;
  • уменьшение остатка;
  • списание по сумме чисел СПИ;
  • по выполненным работам и объему выпуска.

Амортизация в налоговом учете может меняться каждый год на следующие методы:

  • линейный;
  • нелинейный — в течение 5 лет подряд, после чего можно перейти на линейный метод.

Линейный способ

Рассчитывается норма амортизации — 1:СПИ в месяцах * 100 %. Например, ООО приобрело компьютер, его СПИ 2 года — 24 месяца. Норма амортизации — 4,2 %.

Амортизация в месяц — норма * стоимость покупки. Если компьютер приобретен за 20 тысяч рублей, то ежемесячно списывается 840 рублей.

Нелинейный способ

Для расчета берутся значения амортизационных групп. По каждой группе рассчитывается сумма баланса всех ОС из этой группы — сумма всех остаточных стоимостей на начало месяца. Из суммарного баланса вычитается сумма амортизационных отчислений.

Как считается амортизация при нелинейном методе начисления в налоговом учете: суммарный баланс * норма амортизации : 100.

Все амортизационные нормы устанавливаются по статье 259.2.

Таким образом, на каждый месяц размер амортизации меняется.

Нюансы

Объекты из 8-10 групп амортизации всегда списываются линейным способом в налоговом учете.

В бухгалтерии выбранный метод применяется до окончательного износа ОС, а в налоговом — может меняться с началом каждого года, если это оговаривается в учетной политике.

При переходе с нелинейного метода на линейный в налоговом учете требуется вывести остатки стоимости всех ОС и остаток СПИ, которые и подставляются в формулу линейного способа.

Если ООО или ИП работает на «упрощенке» по схеме доходов и расходов, то кодекс предоставляет право списания ОС в течение года равномерно по кварталам. Так, если ОС введено в деятельность в первом квартале, то списание производится по четверти общей стоимости. Если во втором — трети. В третьей — половине. В четвертом — вся стоимость идет в расходы.

На общей системе налогообложения действуют приведенные в статье правила.

Лизинговое имущество

Что касается лизинговых договоров (договоров финансовой аренды), которые популярны среди ИП и ООО, то сами такие сделки регулируются ГК России и 164-ым федеральным законом 1998 года. Порядок амортизации в налоговом учете регламентирован НК России.

Не важно, кому принадлежит право собственности на объекты. В 258-ой статье кодекса указано, что ОС, приобретенные по сделке лизинга, регистрируются в группах амортизации лицом, которое должно учитывать объект по условиям договора.

СПИ такого имущества для начала амортизации не может быть менее 12 месяцев, а стоимость — менее 40 тысяч рублей.

Согласно статье 259.3. в отношении лизинговых ОС с СПИ выше 5 лет плательщики вправе увеличивать норму амортизации до 3 единиц, что ускорит процесс амортизации.

Сама амортизация лизингового имущества в налоговом учете осуществляется по общему порядку.

Проводки

Варианты корреспонденции счетов при амортизации:

  • ОС, задействованные в производстве — Дт 20 Кт 02;
  • ОС, необходимые в хозяйственной сфере — Дт 26 Кт 02;
  • при торговле — Дт 44 Кт 02.

В бухгалтерском балансе фирмы ОС указываются по остаточной стоимости. Что это значит? Стоимость за вычетом произведенных амортизационных отчислений.

С уважением, Технические Эксперты.

Источник: http://fullstartup.ru/tonkosti/buhgalterskij-i-nalogovij-uchet-amortizatsii.html

Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?

Амортизация основных средств в налоговом учете

Методы начисления амортизации в налоговом учете на сегодняшний день следующие: линейный и нелинейный. Каждый из них имеет свои особенности, достоинства и недостатки, которые мы сейчас и рассмотрим.

Амортизируемое имущество

Амортизационные группы

Метод начисления амортизации «линейный»

Метод начисления амортизации «нелинейный»

Методы начисления амортизации основных фондов

Амортизация и налог на прибыль

Основные методы начисления амортизации в учетной политике

Какой метод выбрать?

В заключение

Амортизируемое имущество

Амортизируемое имущество – это основные средства (ОС) и нематериальные активы (НА), имеющиеся в собственности у предприятий и предназначенные для коммерческих целей. При этом:

  • их срок полезного использования (СПИ) – больше 12 мес.;
  • первоначальная стоимость – более 40 000 руб.

К такому имуществу также относят капвложения в ОС, переданные в аренду или в безвозмездное пользование в случае осуществления неотделимых улучшений арендатором или ссудополучателем при наличии на то согласия передающей стороны.

Исключения:

  • Для унитарного предприятия (УП) амортизируемым будет имущество, полученное им от собственника УП в оперативное управление или хозяйственное ведение.
  • Имущество, полученное инвестором у собственника по инвестсоглашению на оказание коммунальных услуг, амортизируется у инвестора в течение срока действия инвестсоглашения.

Не амортизируют: землю и природные ресурсы (воду, недра), МПЗ, товары, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги, а также фининструменты срочных сделок.

Не признаются амортизируемыми ОС:

  • переданные (полученные) в безвозмездное пользование (кроме передачи государственным и муниципальным органам и предприятиям в случаях, оговоренных законами РФ);
  • если они переведены на более чем 3-месячную консервацию;
  • если они реконструируются или модернизируются в течение более 12 месяцев и в это время не используются;
  • российские суда на время нахождения их в Российском международном реестре судов.

При расконсервации ОС амортизация по нему начисляется так же, как это делалось до его консервации, а его срок полезного использования (СПИ) увеличивают на время, соответствующее времени консервации.

Амортизационные группы

Для расчета амортизации (или еще говорят «износа») все имущество объединяют в отдельные группы по СПИ, который компания определяет согласно ст.

258 НК РФ на дату введения объекта в эксплуатацию и с учетом специального классификатора ОС (он утверждается Правительством РФ).

Если какого-либо ОС нет в классификаторе, для него СПИ устанавливает сама компания, исходя из рекомендаций производителей и техпараметров.

После того как ОС будет введено в эксплуатацию, его СПИ может быть увеличен, если после реконструкции, модернизации или технического переоснащения реальный срок его использования продлился.

Капвложения, стоимость которых возмещается арендатору или ссудополучателю арендодателем или ссудодателем, амортизируются последними лицами в соответствии с учетной политикой и НК РФ.

Капвложения, сделанные с одобрения арендодателя или ссудодателя, стоимость которых ими не возмещается, амортизируются арендатором или ссудополучателем в течение срока аренды или безвозмездного пользования.

СПИ объекта НА определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и по каким-либо иным ограничениям сроков использования актива в соответствии с законами РФ или иностранного государства (по принадлежности НА), а также с учетом его предполагаемого срока использования. В случае когда затруднительно определить такой срок, его принимают равным 10 годам (но не более срока работы фирмы).

По таким НА как, например, «ноу-хау», исключительные права на изобретения, аудиовизуальные произведения и др. фирма может сама определить их СПИ (но он не может быть менее 2 лет).

Все амортизируемые активы подразделяют на 10 групп. К 1-ой относится самое недолговечное – от 1 года до 2 лет использования. Самый большой СПИ у объектов 10-й группы – более 30 лет.

Для б/у ОС при применении линейного способа СПИ уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации их бывшими владельцами. Если срок фактического использования такого ОС у бывших владельцев окажется равным или более его СПИ, определенного по классификатору ОС, то компания может сама определять его СПИ, исходя из требований техники безопасности и иных факторов.

Корректировка повышающими (понижающими) коэффициентами амортизационных норм повлечет сокращение (увеличение) СПИ. Однако это не влияет на подбор амортизационной группы.

Независимо от выбора того или иного варианта амортизацию следует считать каждый месяц.

Метод начисления амортизации «линейный»

Если для целей налогообложения вы остановились на линейном методе начисления амортизации, ее сумму вы должны посчитать по каждому объекту. Для этого его первоначальную (восстановительную) стоимость умножают на норму амортизации, которую находят так:

K = 1/n*100%

где

K – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n – СПИ объекта в мес. (повышающие или понижающие коэффициенты здесь не учитываются).

Расчет износа по капвложениям в ОС с помощью такого приема начинается у арендодателя или арендатора (по договору безвозмездного пользования ОС) с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором имущество ввели в эксплуатацию.

Рассчитывать износ по объектам, выведенным из списка амортизируемых, заканчивают с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором они были выведены.

При возврате амортизируемых объектов при прекращении договора безвозмездного пользования, а также при расконсервации ОС и завершении реконструкции (модернизации) ОС амортизацию считают с 1-го числа следующего месяца.

Метод начисления амортизации «нелинейный»

Если же для целей налогообложения вы предпочли нелинейный способ, то на 1-е число налогового периода для каждой группы вам нужно будет определить суммарный баланс (СБ), который считают как стоимость всех объектов данной группы.

Далее СБ каждой из групп находят на 1-е число нового месяца. Обратите внимание – в расчет СБ не берут активы, амортизацию по которым считают исключительно линейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

При введении в эксплуатацию нового имущества его первоначальная стоимость будет увеличивать СБ той группы, к которой оно относится, с 1-го числа месяца, идущего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию.

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического переоснащения, частичной ликвидации активов изменение их стоимости учитывается в СБ группы, к которой они отнесены.

СБ той или иной группы каждый месяц уменьшается на суммы начисленного износа.

Сумма месячной амортизации для группы равна:

A = B * k/100

где

A – сумма амортизации (за месяц);

B – СБ амортизационной группы;

k – норма амортизации.

А теперь предлагаем ознакомиться с месячной нормой амортизации для разных групп:

1-я гр. – 14,3;

2-я гр. – 8,8;

3-я гр. – 5,6;

4-я гр. – 3,8;

5-я гр. – 2,7;

6-я гр. – 1,8;

7-я гр. – 1,3;

8-я гр. – 1,0;

9-я гр. – 0,8;

10-я гр. – 0,7.

Расчет износа по капвложениям в арендованные ОС нелинейным способом начинается у арендодателя или арендатора (а также при безвозмездном пользовании ОС у ссудодателя и у ссудополучателя) по общим правилам, т.е. с 1-го числа следующего месяца.

При возврате имущества в связи с прекращением безвозмездного пользования, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) ОС, расчет амортизации нелинейным способом делают с 1-го числа следующего месяца, а СБ той или иной группы увеличивают на остаточную стоимость.

При выбытии активов СБ группы уменьшается на их остаточную стоимость. Когда при выбытии имущества СБ группы снижается до нуля, она ликвидируется.

Если же СБ группы становится менее 20 000 руб., в месяце, идущим за месяцем, когда это произошло (если за это время СБ группы не увеличился путем введения в эксплуатацию нового актива), компания может ликвидировать такую группу, при этом значение СБ отнести на внереализационные расходы текущего периода.

См. также материал “Практический пример применения нелинейного метода начисления амортизации”

Методы начисления амортизации основных фондов

К основным средствам (ОС) причисляют имущество, применяемое для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управленческих нужд компании, первоначальная стоимость которого более 40 000 руб.

Для расчета износа ОС закон разрешает выбрать как линейный, так и нелинейный способ.

Первоначальную стоимость ОС определяют как сумму расходов на его покупку, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором его возможно использовать (без НДС и акцизов). Либо как рыночную стоимость, если ОС передано безвозмездно или обнаружено при инвентаризации.

Остаточная стоимость ОС – это разница между его первоначальной стоимостью и суммой износа, начисленной за период его эксплуатации.

По ОС собственного производства стоимость определяют как стоимость готовой продукции, увеличенную на акциз (если ОС относится к подакцизным товарам).

По общему правилу, остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому находят нелинейным способом, определяют так:

Sn = S * (1 – 0,01 * k)n

где

Sn – остаточная стоимость объектов по прошествии n месяцев после их включения в ту или иную группу;

S – первоначальная (восстановительная) стоимость ОС;

n – число полных месяцев нахождения ОС в той или иной группе без учета месяцев, когда ОС не было амортизируемым;

k – норма амортизации (с учетом повышающего либо понижающего коэффициента).

Первоначальная стоимость ОС может измениться в случаях его модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции, технического переоборудования, частичной ликвидации и иного его существенного изменения.

Амортизация и налог на прибыль

Амортизация позволяет списать стоимость имущества по определенным законом нормам на затраты для целей налогообложения прибыли. При этом, как уже было сказано, она считается отдельно по каждой амортизационной группе (это при нелинейномспособе) или отдельно по каждому объекту амортизируемого актива (линейный вариант).

При реализации амортизируемого актива образовавшаяся прибыль включается в состав базы по налогу на прибыль в этом же отчетном периоде, а убыток – в прочие расходы в соответствии со ст. 268 НК.

Компания может учесть в затратах отчетного периода расходы на капвложения в таких размерах: не более 30% первоначальной стоимости ОС из 3–7-й групп и не более 10% первоначальной стоимости ОС из других групп.

Такие же правила действуют по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если фирма решила использовать указанные возможности, ОС после их введения в эксплуатацию нужно отнести в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм, отнесенных ранее на расходы.

Основные методы начисления амортизации в учетной политике

Вы можете выбрать метод начисления амортизации на очередной налоговый период, отразив его в своей УП.

Правда, не всегда это возможно: данное правило не касается активов, которые, согласно НК РФ, амортизируются исключительно линейным способом и никаким иным.

Кроме того, разрешается даже поменять способ начисления амортизации – это можно сделать с начала очередного налогового периода. Однако с нелинейного варианта на линейный разрешено переходить не чаще 1 раза в 5 лет.

При смене в УП способа амортизации вам надо будет определить СБ по остаточной стоимости своего амортизируемого имущества (или остаточную стоимость актива) на 1-е число налогового периода, с начала которого вы внесли изменения в УП. Тогда норма износа для каждого объекта будет определяться исходя из его оставшегося СПИ, посчитанного на 1-е число налогового периода, с начала которого в УП закреплено применение линейного способа.

Какой метод выбрать?

Давайте проанализируем особенности каждого метода на конкретном примере. Предположим у нас есть ОС стоимостью 110 000 руб. и СПИ 9 лет (108 мес.). Тогда коэффициент К для линейного метода у нас составит 0,925926, а износ будет начисляться равными суммами в течении 9 лет и составит 1 018,52 руб. в месяц.

При нелинейном методе наше ОС попадет в 5-ю группу с коэффициентом К, равным 2,7. Для него износ в первый месяц составит 2 970 руб., через год – 2 138,51 руб.

, через 4 года – 798,31, а через 5 лет и 3 месяца остаточную стоимость в размере 19 611,09 вообще можно будет списать на расходы единовременно.

Таким образом, нелинейный метод характеризуется более ускоренным списанием стоимости имущества на затраты, чем линейный.

В том случае, если компания планирует получать стабильный доход в течение длительного периода времени, для нее будет более оптимальным линейный метод начисления износа. Если компания создана под конкретную сделку или перспективы ее деятельности туманны, то вполне логично выбрать нелинейный метод.

В заключение

Методы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете неодинаковы. Так, в первом случае, согласно НК РФ, основные методы начисленияамортизации – только линейный и нелинейный. А во втором, согласно ПБУ 6/01 для ОС и ПБУ 14/2007 для НА, в этом вопросе предполагается большее разнообразие – это может быть способ:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Мы видим, что единственный способ, сближающий два вида учета, – это линейный. Однако, исходя из специфики деятельности, каждая компания определяет для себя наиболее подходящий вариант расчета износакак в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и прежде всего – исходя из его экономической целесообразности.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/kakoj_vybrat_metod_nachisleniya_amortizacii_v_nalogovom_uchete/

Амортизация в налоговом учете

Амортизация основных средств в налоговом учете

При расчете прибыльного налога на ОСН одним из видов допустимых расходов являются траты на покупку имущества, которое будет отнесено к основным средствам.

Особенность учета затраченных на такое имущество денег в том, что они не учитываются в налоговой базе единовременно, а постепенно уменьшает стоимость, пока течет установленный срок полезного использования такого объекта.

Это постепенное и растянутое во времени отражение стоимости объекта ОС в налоговых расходах получило название амортизации.

Прибыль и амортизация в расчете налога на прибыль

Амортизация – один из основных видов расходов по налогу на прибыль в рамках производства и реализации.

Когда мы говорим о производстве где на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.

Напомним, что при расчете налога на прибыль амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта. А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект.

Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса – 10. Тут уж зависит от группы, каков будет срок полезного использования ОС, и колеблется он от 1 года до 30 и более лет.

А распределяются конкретные объекты между теми или иными группами, как определено постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Еще вариант – распределить их согласно техническим условиям и рекомендациям производителей, если конкретное ОС в данном классификаторе не упоминается.

Самих же методов, используемых для подсчета суммы амортизационного платежа в налоговом учете два: линейный и нелинейный. Какой именно вы собираетесь использовать, надо прописать в учетной политике организации в отношении всех объектов ОС на балансе.

Линейный способ определения амортизации в налоговом учете является наиболее простым и потому популярным среди большинства компаний.

Тем более, что аналогичный способ списания стоимости ОС применяется и в бухгалтерском учете, следовательно при отражении одинаковых сумм списываемых расходов по данной статье затрат у компании не возникает расхождений в данных БУ и НУ.

Ежемесячный амортизационный платеж, если мы используем линейный метод начисления амортизации, рассчитывается путем деления первоначальной стоимости объекта на численность месяцев срока его полезного использования. В этом варианте сумма амортизации за месяц будет всегда одинаковой.

Нелинейный метод начисления амортизации в НУ предполагает расчет суммы ежемесячного списания части стоимости ОС на основании суммарного баланса по группе конкретных объектов в целом.

Для расчета используется такая формула:

А = В х k/100,

где A – сумма месячной амортизации для отдельной амортизационной группы;

B – суммарный баланс группы;

k – норма амортизации, значение которой прописано  в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса  для конкретной амортизационной группы ОС.

Таким образом, как следует из формулы, показатель суммарного баланса уменьшается за счет суммы амортизации, начисленной в предыдущем месяце ежемесячно, либо же наоборот увеличивается, если в отчетном месяце в эксплуатацию введен новый объект.

Амортизационная премия

Из общих правил работы с двумя методами начисления амортизации, линейным или нелинейным есть своеобразные исключения. Первое из них – это использование так называемой амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Данная льгота для фирмы дает право единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму до 10% первоначальной стоимости ОС из 1-2 и 8-10 амортизационных групп, и до 30% от стоимости того основного средства, которое имеет отношение к 3-7 амортизационной группе.

Учитывать амортизационную премию придется в периоде, в котором вводится в эксплуатацию ваш объект ОС.

Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете

Второе условное исключение из общих правил расчета амортизационных отчислений – это использование повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации.

Первых (то бишь повышающих) коэффициентов, которые увеличивали бы сумму амортизации, согласно статье 259.3 НК РФ предусмотрено два.

Специальный коэффициент не более 2 применяется к объектам ОС, используемых в агрессивных условиях или в условиях усиленного использования (повышенной сменности), причем при использовании нелинейного метода амортизации такие ОС не должны относиться к 1-3 амортизационным группам.

Тот же коэффициент применяется сельхозорганизациями промышленного типа резидентами туристско-рекреационных ОЭЗ и участников СЭЗ в отношении тех основных средств, которые принадлежат им на правах собственности. Аналогичная ситуация и с объектами, имеющими высокую энергоэффективность согласно перечню правительства.

Специальный коэффициент до 3 может быть применен к основным средствам опять же только из 4-10 амортизационной группы, если они являются предметом договора лизинга, к объектам, используемым исключительно для научно-технической деятельности, а также амортизируемому имуществу организаций, чья деятельность – это добыча углеводородного сырья на новом морском месторождении.

Как видите, применение повышающих коэффициентов, позволяющих списать стоимость оборудования в ускоренном режиме, строго регламентировано.

Понижающие специальные коэффициенты, которые снижают возможные расходы по налогу на прибыль – вопрос исключительно самой организации. Ограничений по работе с такими коэффициентами с точки зрения законодательства нет.

Так что порядок работы с ними компания вправе определить  сама при составлении  учетной политики для целей налогообложения.

Источник: https://spmag.ru/articles/amortizaciya-v-nalogovom-uchete

Нюансы начисления амортизации основных средств

Амортизация основных средств в налоговом учете

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит.

Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях.

Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать.

В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

Наименование

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Принятие ОС к учету

Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет

Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение

Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:

см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)

см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013

Способы начисления амортизации и условия их выбора

Выбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации:

— линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ);

— нелинейный способ.

«Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования

Начисление амортизации

Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:

см. п. 24 ПБУ 6/01

см. п. 4 ст. 259 НК РФ

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет.

Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

Узнать больше

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом.

В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется.

А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев).

Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно).

Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2.

В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п.

 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят.

Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п.

 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

МесяцСуммарный баланс группы на начало месяца, ₽Норма аморти­зацииСумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽Суммарный баланс минус амортизация
(5 = 2 – 4), ₽
(1)(2)(3)(4)(5)
Май96 000,005,6/100 = 0,0565 376,0090 624,00
Июнь90 624,005 074,9485 549,06
Июль85 549,064 790,7580 758,31
Август80 758,314 522,4776 235,84
Сентябрь76 235,844 269,2171 966,64
Октябрь71 966,644 030,1367 936,50
Ноябрь67 936,503 804,4464 132,06
Декабрь64 132,063 591,4060 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы,  суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2  НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая  нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ.

Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года.

В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7).

Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей.

То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

Источник: https://kontur.ru/articles/2245

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.