+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Амортизация без права собственности

Амортизация недвижимости

Амортизация без права собственности

К недвижимости относится имущество, которое нельзя переместить без потери его изначальных качеств. Это земля, различные сооружения, в том числе и недостроенные, здания жилого и производственного фонда. Кроме того, к объектам недвижимости относятся, согласно нормам законодательства, и воздушные, морские суда, космические объекты.

В процессе эксплуатации любая недвижимость подвергается износу, за исключением земли, которая не теряет своих полезных свойств при правильном использовании.

У остальных объектов технические и экономические параметры существенно ухудшаются.

Стоимость объектов переносится отдельными частями на общий объем выпускаемой продукции, продаваемых товаров или выполненных услуг и уходит из сферы недвижимости, накапливаясь в виде амортизационных сумм.

Амортизация недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете

С понятием износа напрямую связана амортизация недвижимости — постепенный перенос денежной стоимости недвижимых объектов на конечный производимый продукт в течение определенного срока службы.

Современная российская экономика понимает под амортизацией не источник финансирования для последующего восстановления изношенных хозяйственных объектов, а всего лишь метод переноса сформированной общей стоимости приобретенного имущества на расходы.

То есть произведенные амортизационные отчисления не предполагают обязательного использования их для дальнейшей закупки основных фондов или капитального ремонта.

С точки зрения налогообложения и бухгалтерского учета амортизация недвижимости — всего лишь способ списания расходов для определения конечного финансового результата. Амортизируемым имуществом признаются основные фонды и нематериальные активы, используемые более одного года в компании для осуществления ее основной деятельности.

Порядок начисления амортизации недвижимости не зависит от способа его поступления в компанию: приобретено ли путем оплаты, подарено или же внесено в качестве вклада в уставный капитал (ПБУ 6/01).

Начислять амортизацию по объекту поступившей недвижимости, следует сразу после окончания всех капитальных вложений, произведенных на ее покупку или строительство, то есть когда он полностью готов к использованию: с 1-го числа месяца, следующего за принятием такого объекта в число активов компании, При этом, объект недвижимости принимается к учету независимо от того, зарегистрирован ли он в государственных органах, производящих госрегистрацию сделок с недвижимостью (п.9 статья 259 НК РФ). Определяющим фактором является его фактическое использование в коммерческой деятельности организации.

Срок, в течение которого будет амортизироваться имущество, определяется по-разному: в зависимости от системы налогообложения.

При таком режиме налогообложения как УСН, основанном на кассовом методе, в налоговом учете амортизация объекта происходит до конца года, в котором объект был оприходован и только на сумму фактической оплаты за него.

При других режимах налогообложения в налоговом учете признаются только два метода амортизации: линейный и нелинейный. Изменить применяемый метод можно в любой момент с начала следующего года.

При этом существует ограничение для недвижимых объектов, входящих в 8-10 группу амортизации согласно ОКОФ (п.3 ст.259 НК РФ): по ним амортизация начисляется только линейным способом.

И еще есть один важный момент: уйти с нелинейного метода можно только после 5 лет его применения, и никак не раньше.

В бухгалтерском учете выделяют линейный способ и три других, нелинейных метода для всех объектов недвижимости:

  • способ уменьшаемого остатка;
  • метод списания стоимости по общей сумме количества лет полезного использования;
  • списание пропорционально выполненного объема работ или произведенной готовой продукции.

Износ и амортизация недвижимости

Износ и амортизация не являются равнозначными понятиями. Например, здание разрушилось после постройки в результате стихийных бедствий, подвергнувшись полному физическому износу, а амортизация только начала начисляться. И наоборот, сооружение полностью амортизировано, но износ составил только 40%, и конструкция может еще долгое время эксплуатироваться.

Износ – это утрата полезных качеств и характеристик недвижимости по разнообразным причинам. Он бывает физическим или моральным.

1. Физический износ связан с ухудшением эксплуатационных характеристик зданий и прочих объектов. Он происходит под влиянием природных и технических факторов с течением времени, а также под воздействием жизнедеятельности людей. Такой вид износа называют материальным или техническим.

Он напрямую зависит от качественных характеристик используемого при постройке сырья, комплектующих и строительных материалов, своевременного осмотра и регулярного проведения профилактического ремонта.

Скорость изнашиваемости конструкций также связана с видом осуществляемого внутри зданий и конструкций производства, интенсивности нагрузок и природно-климатических факторов: уровня влажности, температуры.

2. Моральный износ напрямую зависит от научно-технического прогресса. При этом восстановительная стоимость недвижимости уменьшается по причине возникающей разницы между стоимостью объекта при первоначальном возведении и в текущий момент времени.

Появляются более технологичные и дешевые строительные материалы, разрабатываются новые инженерные решения при архитектурной застройке, которые снижают затраты на техническую эксплуатацию конструкций.

Достаточно часто отдельные элементы строений требуют замены не по причине их физической изношенности, а из-за их морального устаревания.

Моральный и физический износ полностью устраняется при проведении капитального ремонта.

Источник: https://spmag.ru/articles/amortizaciya-nedvizhimosti

Налоговые риски при использовании объектов имущества без регистрации права собственности

Амортизация без права собственности

А.Г. Дуюнов, старший юрист юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

В продолжение темы предыдущей статьи о налогообложении объектов недвижимого имущества, не прошедших процедуру государственной регистрации права собственности, автор рассматривает аспекты налоговых рисков при обложении такого имущества налогами на прибыль и на добавленную стоимость.

Правомерность применения положений гражданского законодательства для целей налогообложения

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства должны использоваться в том значении, в каком они используются в Гражданском кодексе РФ.

Однако ни одна из статей общей части Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо положений, регламентирующих влияние на налоговые отношения требований, устанавливаемых в других отраслях законодательства, в частности, условий о регистрации. В то же время Гражданский кодекс РФ (п. 3 ст.

2) прямо ограничивает применение своих норм к налоговым правоотношениям, если иное не установлено налоговым законодательством. То есть соблюдение организацией требований гражданского законодательства будет влиять на определение налоговых обязательств только в том случае, если это прямо установлено законом.

При отсутствии такой оговорки налоги должны исчисляться исключительно исходя из норм налогового законодательства [ сноска 1 ] .

Однако на практике нередки случаи, когда налоговые органы, не имея возможности подтвердить свои претензии положениями именно налогового законодательства, ссылаются на несоблюдение налогоплательщиком требований гражданского законодательства как на основание для доначислений.

Соблюдение организациями требований о государственной регистрации имущества, в частности вновь созданных (построенных) объектов недвижимого имущества, наиболее часто проверяется налоговыми инспекциями.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Если это положение применять в налоговых целях, то получается, что до момента регистрации у налогоплательщика формально нет в собственности имущества со всеми вытекающими из такого вывода последствиями [ сноска 2 ] .

В настоящее время процедуры государственной регистрации носят достаточно затяжной характер.

Поэтому в подавляющем большинстве случаев организации начинают использовать подлежащие регистрации объекты до момента завершения всех соответствующих процедур и получения свидетельства о праве собственности.

Иное очевидно не соответствовало бы экономическим и предпринимательским интересам. Такое разумное с точки зрения бизнеса поведение может привести к негативным налоговым последствиям.

Как оценят налоговые органы расходы налогоплательщика, касающиеся объекта недвижимости, эксплуатируемого до момента государственной регистрации, и какие доводы, в свою очередь, могут быть использованы налогоплательщиком в противовес вероятным претензиям налоговых органов?

Попытаемся  детально ответить на эти вопросы в отношении основных налогов — налога на прибыль и НДС.

Риски по налогу на прибыль

Основные претензии со стороны налоговых органов по рассматриваемой тематике зачастую касаются вопросов определения момента, с которого следует начислять амортизацию по незарегистрированным объектам, и признания расходов по содержанию имущества, понесенных налогоплательщиком до момента государственной регистрации.

Проблемы, связанные с определением периода, с которого следует начислять амортизацию для целей налогообложения прибыли по вновь созданным объектам, обусловлены следующим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Из этой нормы следует, что единственным условием, с которым законодатель связывает момент начисления амортизации, является ввод объекта в эксплуатацию. Наличие зарегистрированных прав собственности как основание для начисления амортизации прямо не упоминается.

Пунктом 8 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Однако при этом не установлено, что без включения в амортизационную группу начисление амортизации невозможно, так как, повторимся, к основаниям для начисления амортизации прямо отнесено лишь начало эксплуатации объекта.

В то же время на практике положения пункта 8 статьи 258 НК РФ о подаче документов на государственную регистрацию  рассматриваются в качестве обязательного условия для начисления амортизации и государственными органами [ сноска 3 ] , и большинством налогоплательщиков.

Следовательно, при отсутствии факта подачи документов на регистрацию налоговые органы скорее всего будут исходить из невозможности начисления амортизации по соответствующим объектам, несмотря на то что они уже эксплуатируются налогоплательщиком с целью получения дохода.

Однако не исключено, что практика по этому вопросу изменится в пользу налогоплательщиков. Причиной тому может послужить Постановление Президиума ВАС РФ от 25.09.

2007 № 829/07, в котором делается вывод, что единственным условием для начисления амортизации является факт ввода объекта в эксплуатацию без каких-либо дополнительных требований, в том числе об обязательной подаче документов на регистрацию.

Так, оценивая положения пункта 8 статьи 258 НК РФ, суд прямо указывает, что этот пункт «не устанавливает иного срока, с наступлением которого у налогоплательщика возникает право на начисление амортизации».

Таким образом, те налогоплательщики, у которых период с момента начала эксплуатации объекта до момента подачи соответствующих документов на регистрацию длится достаточно долго, могут изменить сложившийся в практике подход, начав начисление амортизации сразу после ввода объектов в эксплуатацию, не дожидаясь подачи документов.

Налоговые органы, вероятнее всего, с этим не согласятся, и спор о том, с какого момента налогоплательщик вправе начислять амортизацию, сможет разрешиться только в суде.

Что касается расходов, связанных с содержанием основных средств, то они учитываются при налогообложении прибыли на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ, предусматривающего, что к расходам на производство и реализацию относятся «расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии».

При этом условие о возможности признания таких затрат только в случае регистрации основных средств либо подачи документов на такую регистрацию в главе 25 НК РФ отсутствует. Поэтому вне зависимости от наличия или отсутствия зарегистрированных прав собственности на объект, фактически эксплуатируемый в целях получения дохода, расходы на его содержание могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В то же время налоговые органы могут не согласиться с таким подходом, рассматривая как необоснованные затраты, связанные с объектами, по которым свидетельство о праве собственности еще не получено. Как следствие, все затраты, которые были связаны с эксплуатацией и поддержанием в исправном состоянии таких объектов, могут быть исключены из налоговой базы.

С таким подходом трудно согласиться, поскольку общие условия отнесения затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, установлены статьей 252 НК РФ и предполагают документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

Какие-либо требования о наличии регистрации объектов, в отношении которых осуществляются эксплуатационные расходы, ни статья 252, ни другие положения Налогового кодекса РФ не содержат.

Следовательно, позиция налоговых органов фактически предусматривает дополнительные, не установленные налоговым законом условия для признания затрат в целях налогообложения прибыли, что недопустимо.

В настоящее время при рассмотрении аналогичных споров суды поддерживают налогоплательщиков, подтверждая, что при отсутствии указания в законе на необходимость наличия государственной регистрации это обстоятельство не сказывается на налоговых обязательствах [ сноска 4 ] . Каких-либо тенденций к изменению такого подхода пока не наблюдается, что не в последнюю очередь обусловлено последовательной позицией ВАС РФ по аналогичным вопросам [ сноска 5 ] .

Риски по налогу на НДС [ сноска 6 ]

Пункт 5 статьи 172 НК РФ в ранее действовавшей редакции предусматривал, что вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ. В свою очередь, этот абзац, как указывалось выше, говорит о начислении амортизации по объекту амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Тем самым был прямо установлен момент для вычета НДС, уплаченного при проведении капитального строительства, — месяц, следующий за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Именно в этот период многие налогоплательщики и заявляли налоговый вычет.

Однако налоговые органы несколько иначе рассматривали ссылку на положения пункта 2 статьи 259 НК РФ, полагая, что для целей налога на прибыль право на вычет связано не с моментом ввода объекта в эксплуатацию, а с моментом начала амортизации этого объекта. Тем самым предполагалось, что вычет будет применен налогоплательщиком правомерно при соблюдении двух условий: ввода объекта в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию.

На практике окружные суды неоднократно признавали этот подход налоговых органов неправомерным и противоречащим положениям Налогового кодекса РФ, устанавливающим в качестве основания для вычета только факт начала эксплуатации объекта завершенного капитального строительства [ сноска 7 ] .

Недавно этот вопрос был разрешен в пользу налогоплательщиков и на уровне ВАС РФ. Так, в уже упоминавшемся Постановлении № 829/07 Президиум ВАС РФ не согласился с подходом налоговых органов, указав, что вычет НДС зависит только от факта ввода объекта в эксплуатацию.

В отношении вычета НДС, уплаченного по расходам на содержание незарегистрированных объектов недвижимости, каких-либо особенностей глава 21 НК РФ не содержит.

В то же время отказ в признании таких расходов для целей налога на прибыль может послужить основанием и для отказа в вычете НДС, поскольку, как показывает практика, налоговые органы считают, что вычет может быть заявлен только по тем расходам, которые признаются в целях налогообложения прибыли.

В качестве нормативного обоснования такой позиции налоговые органы обычно ссылаются на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, полагая, что НДС, уплаченный по расходам, не признаваемым для целей налога на прибыль, не может рассматриваться как относящийся к товарам, работам, услугам, приобретаемым для осуществления налогооблагаемых операций. 

Однако такой подход трудно признать обоснованным, поскольку статья 171 НК РФ не рассматривает в качестве затрат на приобретение товаров, работ, услуг, приобретаемых для дальнейшего использования в облагаемой НДС деятельности, только те из них, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Следовательно, само по себе включение или невключение тех или иных расходов в базу по налогу на прибыль, так же как и их последующая оценка налоговыми органами, не может влиять на оценку правомерности уменьшения базы по НДС на сумму налоговых вычетов.

Глава 21 НК РФ предусматривает самостоятельные условия для принятия «входного» НДС к вычету. Поэтому при соблюдении требований статей 171—172 НК РФ налог, уплаченный по расходам на содержание незарегистрированного объекта недвижимости, может быть правомерно заявлен к вычету.

Обоснованность подхода, предполагающего отсутствие связи между правом на налоговый вычет и признанием расходов для целей налогообложения прибыли, неоднократно подтверждалась в практике арбитражных судов [ сноска 8 ] .

[ сноска 1 ] Обоснованность такого подхода была подтверждена, к примеру, еще Постановлением Президиума ВАС РФ от 06.04.1999 № 7486/98.

[ сноска 2 ] Заметим, что в отношении налога на имущество такой вывод обычно не делается.

Источник: http://nalogoved.ru/art/1585.html

Амортизация с эксплуатацией и без

Амортизация без права собственности
Правила амортизации недвижимости изменились еще с нового года. Тем не менее, вопросы ее начисления в переходный период по-прежнему возникают. Ответы на них приходится готовить Минфину, что финансовое министерство и сделало в очередной раз, издав письмо от 29 марта 2013 г. № 03-03-06/1/10161.

Разобраться в этом документе вам поможет эта статья.

С 1 января 2013 года порядок начисления амортизации в целях определения налога на прибыль. Речь идет о правилах, касающихся амортизации недвижимого имущества, переход прав собственности на которое подлежит государственной регистрации.

По общему правилу начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Для объектов, которые подлежат госрегистрации в установленном порядке, ранее действовало дополнительное уточняющее правило. Такие объекты включались в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав собственности.

Как ранее указывал Минфин России (письма от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/1/421, от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/823 и др.

), для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат госрегистрации, необходимо было выполнение двух условий.

Во-первых, включение данного объекта в соответствующую амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию указанных прав). А во-вторых, ввод объекта в эксплуатацию.

Теперь условие относительно подачи документов на регистрацию прав собственности упразднилось.

Осторожно!

Арбитры и в прежние годы принимали сторону организаций и признавали право начать амортизацию, как только объект вводился в эксплуатацию, не дожидаясь расписки регистрирующих органов.

Как правильно начать исчислять амортизацию по недвижимости, если она приобретена или построена до вступления в силу данного новшества?

Рассмотрим две ситуации, от которых зависят действия компании. В первой – объект не введен в эксплуатацию до начала 2013 года, во второй – объект эксплуатируется, но документы на госрегистрацию не поданы. В качестве подсказки воспользуемся недавним письмом Минфина от 29 марта 2013 г. № 03-03-06/1/10161.

Если объект не был введен в эксплуатацию

Итак, объект недвижимости хотя и был приобретен (построен) фирмой до 2013 года, но не был введен в эксплуатацию. Соответственно и никаких документов на регистрацию прав собственности не подавалось. И значит, для такого объекта будут действовать новые правила.

В соответствии с Законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ в Налоговый кодекс внесены изменения, согласно которым исключен пункт 11 статьи 258. Именно этот пункт регламентировал до 2013 года обязательную подачу документов на регистрацию прав собственности для начисления амортизации.

Одновременно в пункт 4 статьи 259 Кодекса внесены поправки, изменившие его формулировку. Теперь начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам недвижимости, требующим госрегистрации прав собственности, начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2013 года. И значит, они распространяются на объекты основных средств, которые введены в эксплуатацию после начала нового года.

Таким образом, начиная с 2013 года, начисление амортизации для целей налогового учета по налогу на прибыль по основным средствам, право собственности на которые подлежит государственной регистрации, осуществляется в общем порядке. Отсутствие или наличие документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на такой объект недвижимости никак не влияет на начало его амортизации.

Если объект был введен в эксплуатацию

Ситуация кардинально меняется, если объект недвижимости приобретен (построен) и введен в эксплуатацию до 1 января 2013 года, но документы на госрегистрацию по каким-либо причинам фирмой не подавались.

В этом случае распространять новые правила на недвижимость нельзя, объект к моменту вступления в силу поправок уже введен в эксплуатацию.

Остается единственный выход – амортизировать имущество по старым правилам. То есть для такого объекта начало амортизации будет по-прежнему зависеть от даты подачи документов на госрегистрацию прав собственности. А до подачи документов в регистрирующие органы фирма просто не вправе амортизировать объект.

Именно об этом говорится в письме Минфина от 29 марта 2013 г. № 03-03-06/1/10161. Специалисты финансового министерства подчеркивают, что изменения, внесенные Законом № 206-ФЗ, не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 года.

Значит, по объектам, введенным в эксплуатацию до этой даты, права на которые подлежат госрегистрации, применяется прежний порядок определения начала начисления амортизации. Им должен быть момент подачи документов на регистрацию указанных прав.

Подобные разъяснения финансисты приводят во всех своих последних разъяснениях (письма от 28 февраля 2013 № 03-03-06/1/5793, 15 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7940, от 18 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8157).

Правда, фирма может и не согласиться с таким мнением, и начать амортизацию недвижимости с января. Объяснение найти просто: по новым правилам объект уже введен в эксплуатацию, а ждать, когда будут поданы документы на регистрацию прав собственности на это имущество, в 2013 году не надо.

Как видно, эта позиция совершенно противоположна официальной точке зрения. Потому в этом случае свою правоту компании наверняка придется отстаивать в суде.

К слову сказать, в некоторых случаях арбитры и в прежние годы принимали сторону организаций и признавали право начать амортизацию как только объект вводился в эксплуатацию, не дожидаясь расписки регистрирующих органов. Например, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 октября 2012 г.

№ 6909/12 сказано, что начало амортизационных начислений в отношении основного средства не должно быть привязано к дате подачи документов на госрегистрацию права.

Но поскольку на данный момент по новым правилам арбитражной практики еще не сложилось, предсказать, чью сторону будут занимать служители Фемиды, довольно сложно.

И.М. Акиньшина — консультант по налогам, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»

Источник: https://delovoymir.biz/amortizaciya-s-ekspluataciey-i-bez.html

Амортизация без права собственности

Амортизация без права собственности

Учет, налоги,право /

ПРОБЛЕМА. Организациякупила здание. Акт приемки-передачи стороныподписали.Право собственности на него ещене зарегистрировано, но имущество ужеиспользуетсяв деятельности. Затруднениездесь вызывают такие вопросы. С какогомоментанужно начислять амортизации? Нужноли платить налог на имущество? И чтобудет,если документы на регистрациювозвратят фирме на доработку?

УЧЕТ

В бухучете имущество, на котороенужно зарегистрировать правособственности,учитывается в составекапитальных вложений. Такое условиесодержит пункт 41Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в РФ (утвержденоприказомМинфина России от 29.07.98 № 34н).

Однакоорганизация может начислятьпо немуамортизацию. Это право ей дает пункт 52Методических указаний побухгалтерскомуучету основных средств,утвержденных приказом Минфина России от13.10.03 №91н.

Для начисления амортизации нужнооформить первичные документы поприемке-передаче,ввести объект вэксплуатацию и передать пакет документовдля регистрации правасобственности.

Пункт 52 методичек предлагает дваварианта учета незарегистрированногоимущества.Первый – оставить его в составекапитальных вложений, то есть на счете 08,иначислять амортизацию. Второй – перевестиобъект в состав основныхсредств.Независимо от выбранного вариантаамортизация начисляется с 1-го числамесяца,следующего за месяцем, когдаорганизация начала эксплуатировать объект.

С точки зрения методологиибухгалтерского учета именно последнийвариант являетсяверным. Ведьамортизируются исключительно основныесредства (п. 17 ПБУ 6/01«Учет основныхсредств»). А капвложения к ним не относятся.Стоит также отметить,что от способа учетане прошедших государственную регистрациюосновных средствбудет зависеть и сумманалога на имущество.

НАЛОГИ

Однако для тех бухгалтеров, кторешит сделать все как надо,методологическиверный подход по учетуосновных средств обернется вот какойпроблемой. В этомслучае придется заплатитьналог на имущество по еще незарегистрированномуимуществу. Ведь вобъект налогообложения включаетсястоимость имущества, учитываемогонабалансе в качестве основных средств (п. 1 ст.374 НК РФ).

Налоговые органы считают, чтоэксплуатируемое имущество, по которомудокументыпереданы на госрегистрацию, влюбом случае нужно учитывать в составеосновныхсредств*. И следовательно, платитьналог на имущество. Однако Минфин с ниминесогласен.

Специалисты финансовоговедомства сходятся во мнении, чтотакоеимущество нельзя учитывать какосновное средство (письмо Минфина Россииот31.05.04 № 04-02-05/1/43). Это вытекает из статьи 223ГК РФ. Ведь право собственностинаимущество, подлежащее госрегистрации,возникает только после того, каксделанасоответствующая запись вгосреестре.

Поэтому объект до моментарегистрациинужно учитывать каккапвложения. Соответственно о налоге наимущество речине идет.

Теперь перейдемк налогу на прибыль. В налоговом учетеамортизация начисляетсяс 1-го числа месяца,следующего за месяцем, когда объект введенв эксплуатацию(п. 2 ст. 259 НК РФ). А в составамортизационной группы оно включается смоментаподачи документов для регистрацииправа собственности (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Получается, амортизировать основноесредство, право собственности покоторомунадо регистрировать, можно, когдаодновременно выполнены два условия. Аименно- объект введен в эксплуатацию идокументально подтвержден факт подачидокументовна регистрацию.

ПРАВО

Но возможность начислятьналоговую амортизацию с момента подачидокументовна госрегистрацию может сыгратьзлую шутку с налогоплательщиком. Дело втом,что регистраторы вправе вернутьдокументы, не сделав запись в госреестре.Например,когда документы составлены снарушениями (ст. 20 Федерального закона от21.07.97№ 122-ФЗ «О государственной регистрацииправ на недвижимое имущество и сделоксним»).

О том же, что делать с уженачисленной амортизацией в таком случае, НКРФне говорит. Налоговики на страницах «УНП»высказывали мнение о том, чтоначислятьамортизацию можно только если наосновании поданных документов сделкабылазарегистрирована («УНП» № 38, 2003, стр. 5).

Однако напрямую из НК РФ это не следует.В кодексе предельно четкоговорится:имущество, подлежащеегосрегистрации, попадает в составамортизационной группыв тот момент, когдаплательщик получил подтверждение о приемедокументов нагосрегистрацию (п. 8 ст. 258 НКРФ). А если имущество попало вамортизационнуюгруппу, то на него надоначислять амортизацию (п. 2, 3 ст. 259 НК РФ).

Никакого механизма исключения объектовиз состава амортизационных групп приотказев госрегистрации в НК РФ нет. Значит, дажеесли документы вернули безгосрегистрации,можно продолжать начислять амортизацию.

Но здесь есть один нюанс. Согласностатье 256 НК РФ, амортизировать можнотолькоимущество, принадлежащееналогоплательщику на праве собственности.Аправо собственности на регистрируемоеимущество возникает лишь в моментрегистрации(ст. 223 ГК РФ). Получается, что,разрешив начислять амортизацию смоментаподачи документов на регистрацию,законодатель сделал исключение изобщегоправила.

По нашему мнению, этоозначает, что можно будет продолжатьначислять амортизациюпри возвратедокументов только если отказ в регистрацииносит устранимый характер.

Проще говоря,если оплошность можно исправить и правособственности (или сделка)в дальнейшем всеже будет зарегистрировано, то амортизациюпо объекту можнопродолжать начислять.

Еслиже отказ безоговорочный, то начисленныесуммы амортизациипридется восстановить.

А.В. Илюшечкин, эксперт «УНП»

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/44875

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.